조세법 체계에서 실질과세원칙과 조세법률주의 간의 갈등과 그 한계에 대한 심층 분석

1. 서론

조세법의 근간을 이루는 실질과세원칙과 조세법률주의는 서로 밀접하게 연관되어 있으면서도 상충하는 측면을 가지고 있다. 조세법의 목적이 국가 재정 확보라는 점을 고려할 때 효율적인 조세 시스템 구축은 필수적이며 이를 위해서는 형식적인 법률 규정 준수뿐 아니라 실질적인 과세 목표 달성 또한 중요하다. 실질과세원칙과 조세법률주의는 이러한 목표 달성 과정에서 상호 작용하며 때로는 상반된 결과를 초래하기도 한다. 이러한 갈등의 본질을 밝히고 해결 방안을 제시하는 것이 이 연구의 주요 목표다.

실질과세원칙은 과세 대상 거래의 외형적인 형태보다는 경제적 실질과 당사자의 의도를 중시하여 과세 여부와 과세 기준을 결정하는 원칙이다. 즉 법 조항의 문구 해석에만 의존하지 않고 거래의 목적 경제적 효과 당사자의 의사 등을 종합적으로 고려하여 과세의 공정성과 형평성을 확보하고 조세 회피를 방지하고자 한다. 이러한 실질과세원칙은 조세 제도의 목표 달성에 중요한 역할을 하지만 과세 당국의 재량권 남용 가능성을 내포하고 있다는 점에서 한계를 지닌다.

조세법률주의는 조세 부과와 징수에 관한 모든 사항은 명확한 법률…