고대 중세 전기의 회계

1. 이탈리아 상업사회의 발달 고대ㆍ중세 전기에서 생성 회계가 전수되어 중세 후기로 이어졌다. 회계는 주로 이탈리아, 독일, 스페인, 포르투갈, 네덜란드, 폴란드, 영국 등지에서 경제 내지 상업의 발달에 따라 발전해 왔다. 현대 회계의 뿌리인 복식부기는 지중해 무역의 융성과 더불어 이탈리아에서 발달하였으며, 계정과목이나 대차기입의 방법은 문예부흥의 중심지인 피렌, 제노아, 베네치아 등의 도시국가에서 발달하였다. 현존하는 최고의 회계장부가 피렌체의 은행부기였음을 보아도 짐작케 된다. 이탈리아 상인들이 지중해의 상권을 독점하게 된 원인은 그들의 영업제도나 조직이 우수했기 때문이며, 그들은 복식부기 이외에 환어음의 원리를 창조하였고 해상보험제도를 창설하였으며, 신용화폐의 기법을 터득하여 상법의 기초가 되는 상법전을 발전시켰다. 또한 그들은 대리인 망이나 국제적 조합기업을 통해 교역을 하였고, 그 규모가 일정이상인 경우에는 그에 상응하는 복식부기의 원리에 의한 부기방법을 채용하였다. 13세기부터 이탈리아 상인들에게 책읽기와 글쓰기에 대한 능력이 광범위하게 보급되고, 종이의 발명에 의한 문서화가 용이하여 그들은 북아프리카의 교역을 통해서 아라비아 숫자를 습득하여 로마시대로부터 전수된 화폐제도에 의해 복식부기를 필수조건으로 하는 공동계산단위로서 환산할 수 있었다. 2. 파치올리의 복식부기 세계 최초로 복식부기의 원리를 설명한 해설서는 1494년에 출판된 베네치아의 승녀이자 교육자이며 여행가인 루까파치올리의「산술ㆍ기하ㆍ비례 및 비율 요론」이다. 복식부기법은 이 저서의 제1부 제9편 상설 제11장 ‘계산 및 기록상설’ 에서 36개장으로 나누어 상술되었다. 이 책은 그 당시 베네치아에서 행해지고 있던 복식부기법을 집성하고 체계화하여 일반에게 소개한 최초의 저서였다. 파치올리가 설명한 복식부기의 구조에서 상업장부로는 일기장ㆍ분개장 및 원장의 3종이었고, 장부조직은 분개장 및 원장이 한 책으로 되었으나 그것은 아직 발달하지 않았던 원형대로였다.