제품원가계산목적의 원가배분에 대하여 - 제품원가계산목적의 원가배분

제품원가계산목적의 원가배분

1. 원가배분(cost allocation)의 정의

원가배분이라 함은 일정한 배분기준에 따라 공통적으로 발생한 원가(공통원가) 또는 원가집합을 하나 또는 둘 이상의 원가집적대상에 배부하거나 재배부하는 과정을 말한다. 여기서 원가집적대상이란 원가를 개별적으로 집적되는 활동이나 조직의 하부단위 등으로서 원가를 부담할 수 있는 대상을 말한다. 즉, 원가를 부과할 수 있는 단위이면 그것이 제품이든 부문이든 모두 원가를 집적하는 대상이 될 수 있다.

2. 제조간접원가배부의 개요

제조간접원가를 배부하는 가장 중요한 목적은 제품단위당 원가를 결정하는 데 있다. 제품원가는 대차대조표에 계상되는 재고자산의 평가기준이 되며, 손익계산서에 나타나는 매출원가를 결정하는 기준이 된다. 대차대조표에 기록되는 재고자산의 원가는 일반적으로 재고자산이 현재의 상태로 현재의 위치에 있게 되기까지 직접?간접으로 발생한 모든 원가의 합이어야 한다.
제품을 생산하는 과정에서 소요되는 제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가로 구성된다. 직접재료원가나 직접노무원가는 특정제품이나 제공품에 직접추적이 가능하므로 원가발생시 특정제품이나 재공품에 직접부과하지만, 제조간접원가는 직접추적이 불가능하므로 직접 부과하지 못하고 별도의 합리적인 배부기준과 배부방법을 통하여 특정제품이나 제공품에 배부하여야 한다.

3. 제조간접원가배부의 방법

기업의 하부조직은 수행하는 기능에 따라 크게 보조부문과 제조부문으로 나눌 수 있다. 일반적으로 생산이나 판매를 직접담당하지 않고 단지 다른 부문에 용역을 제공하는 일을 주요기능으로 하면서 생산이나 판매활동에는 간접적으로 기여하는 부문을 보조부문 또는 서비스부문이라고 하며, 보조부문의 용역을 제공받아 직접 제조활동을 수행하는 부문을 제조부문 또는 사용자부문이라고 한다.
이처럼 기업의 하부조직이 여러 개의…

1) 공장전체 제조간접원가배부율을 적용하는 방법

① 공장 내에서 발생한 모든 보조부문원가와 제조부문의 원가를 단일의 원가집적대상인 제조간접원가계정에 집계한다.

② 공장전체에서 제조간접원가를 배부하기 위하여 단 하나의 배부기준으로 공장전체의 모든 제조활동을 나타내는 조업도를 선정한다.

③ 모든 제조간접원가의 총액을 공장전체에서 사용되는 배부기준총수로 나누어 단일의 공장전체제조간접원가배부율을 계산한다.

④ 공장전체제조간접원가배부율을 적용하여 제조간접원가를 특정제품이나 재공품에 배부한다.

2) 제조부문별 제조간접원가배부율을 적용하는 방법

① 공장 내에서 발생한 제조간접원가를 각각의 원가집적대상인 보조부문과 제조부문에 집계한 후 보조부문의 제조간접원가를 제조부문의 제조간접원가계정에 배분하여 최종적으로 각 제조부문별로 자체에서 발생한 제조간접원가와 보조부문원가 배분액을 제조부문의 제조간접원가계정에 집계한다.

② 제조부문별로 제조간접원가를 부부하기 위한 제조부문별 배부기준으로 제조부문별로 제조활동을 나타내는 조업도를 선정한다. 따라서 이 방법에서는 제조부문에 따라 상이한 조업도측정치를 사용할 수 있다. 즉, 각 제조부문에서 발생하는 제조간접원가와 보다 밀접한 인과관계를 갖는 조업도측정치를 이용하여 제조간접비배부율을 계산할 수 있다.

③ 제조부문별 제조간접원가의 총액을 제조부문별로 사용되는 배부기준총수로 나누어 제조부문별제조간접원가배부율을 계산한다.

④ 제조부문별제조간접원가배부율을 적용하여 제조간접원가를 특정제품이나 재공품에 배부한다.

4. 제조간접원가 배부기준

① 직접노동시간

② 기계작업시간

③ 직접노무원가

④ 직접재료원가