제조원가 구성비율과 회계수치의 가치관련성

기술발전과 자동화로 인한 경영환경의 변화는 제조간접비의 증가로 대변된다. 자동화의 진전은 기업의 원가구조에도 커다란 변화를 초래하여, 총제조원가에서 직접노무비가 차지하는 비중은 감소하는 반면에 제조간접비의 비중이 상대적으로 증가하게 되었다. 그러나 전통 원가회계시스템은 직접노무비의 비중이 높은 환경에서 직접노무비를 철저히 통제하기 위한 목적에서 설계된 것으로서 제조환경변화를 적절히 반영하지 못하는 문제점을 노출시키고 있다. 즉 제조간접비를 인과관계가 명확하지 않은 소수의 배부기준 예를 들면 직접노동시간, 재료비, 직접노무비 등의 조업도 기준에 의하여 제품에 부과함으로써 제품원가를 왜곡시키고 있다. 본 연구는 이러한 간접원가배부의 문제를 재무회계분야의 회계수치의 가치관련성 관점에서 살펴보고자 한다. 이를 위하여 제조경비의 비중이 높을 수 록 간접원가의 임의배분으로 매출원가가 왜곡되어 회계이익의 가치관련성은 감소할 것으로 예측하며 장부가액의 가치관련성은 회계이익의 가치관련성 감소를 보완하는 차원에서 증가할 것으로 예측한다. 본 연구결과에 따르면 제조경비의 비중이 높을 수 록 회계이익의 가치…